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Si no se percibe la Renta, no cabe deducción de la retención correspondiente no practicada.

Tribunal Económico-Administrativo Central, Resolución 29 Jun. 2020. Rec. 5810/2019
 
Niega el TEAC que en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades proceda la deducción de las retenciones correspondientes a las rentas devengadas de un arrendamiento, cuando dichas rentas no han sido pagadas.
 
No es posible una retención disociada del pago. Cuando el artículo 17.3 del TRLIS anuda a la no práctica de la retención el derecho del perceptor de las rentas a deducir la cantidad que debió ser retenida, sólo está contemplando aquellos casos en los que habiendo existido pago efectivo de las rentas la retención no se practicó, pero no aquellos otros en los que la retención no se practicó por el mero hecho de que el pago no se produjo.
 
Razona el Tribunal que si el obligado tributario, - a quien no se le han satisfecho las rentas -, no puede deducir de la cuota las retenciones correspondientes en tanto aquellas no le sean pagadas, resulta obvio que no procede la devolución de tales retenciones.
 
En el Impuesto sobre Sociedades la obligación de retener e ingresar a cuenta nacen en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retención o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.
 
Y este momento es relevante porque para que la regla del artículo 17.3 del TRLIS resulte aplicable, no basta con que haya nacido la obligación de retener (con la exigibilidad de la renta) sino que resulta necesario también que se haya podido practicar la retención correspondiente, lo cual sucede únicamente cuando la renta se haya pagado o satisfecho.
 
Esta interpretación se ve reforzada por el empleo en el artículo 140.1 del TRLIS de la expresión "que satisfagan o abonen" las rentas sujetas al impuesto, a la hora de referirse a los obligados a retener, y en el propio artículo 17.3 del TRLIS de la expresión "perceptor de cantidades".
 
En definitiva, si no se percibe la renta, no cabe la deducción de la retención correspondiente no practicada.

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